為增強(qiáng)天然氣產(chǎn)供儲銷體系建設(shè),支持天然氣進(jìn)口利用,財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局繼2011年發(fā)布《關(guān)于對2011-2020年期間進(jìn)口天然氣繼2010年底前“中亞氣”項目進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財關(guān)稅〔2011〕39號)后,于2021年發(fā)布了《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策的通知》(財關(guān)稅〔2021〕17號)和《關(guān)于“十四五”期間能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策管理辦法的通知》(財關(guān)稅〔2021〕18號)兩個文件(以下簡稱“新規(guī)”),明確了2021年1月1日至2025年12月31日期間有關(guān)能源資源的進(jìn)口稅收政策,對符合規(guī)定的項目所進(jìn)口的天然氣,相關(guān)進(jìn)口企業(yè)可申請辦理天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還。
實行進(jìn)口天然氣按比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅規(guī)定的意義是什么?
實行進(jìn)口天然氣進(jìn)口增值稅先征后返政策一方面緩解了企業(yè)部分進(jìn)口倒掛虧損的壓力,起到良好的輔助作用,另一方面,有利于增強(qiáng)我國油氣應(yīng)急保障水平,促進(jìn)天然氣資源引進(jìn)利用,為保障國家能源安全發(fā)揮重要作用。
2011年的政策于2020年底到期,此次新規(guī)明確相關(guān)企業(yè)可繼續(xù)享受政策紅利,給企業(yè)注入了一劑“強(qiáng)心劑”,政策延續(xù)也有助于穩(wěn)定天然氣產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的預(yù)期。
按照新規(guī),可適用進(jìn)口增值稅先征后返的進(jìn)口天然氣范圍有哪些?
對經(jīng)國家發(fā)展改革委核(批)準(zhǔn)建設(shè)的跨境天然氣管道和進(jìn)口液化天然氣接收儲運(yùn)裝置項目,以及經(jīng)省級政府核準(zhǔn)的進(jìn)口液化天然氣接收儲運(yùn)裝置擴(kuò)建項目進(jìn)口的天然氣(包括管道天然氣和液化天然氣),按一定比例返還進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
按照新規(guī),進(jìn)口天然氣按什么比例返還對應(yīng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?
1、2014年底前簽訂且經(jīng)國家發(fā)展改革委確定的長貿(mào)氣合同項下進(jìn)口的,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按70%的比例予以返還。
2、其他天然氣,在進(jìn)口價格高于參考基準(zhǔn)值的情況下,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按該項目進(jìn)口價格和參考基準(zhǔn)值的倒掛比例予以返還。
計算公式:倒掛比例=(進(jìn)口價格-參考基準(zhǔn)值)/進(jìn)口價格×100%
天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返政策的新舊規(guī)定有什么不同?
財關(guān)稅〔2021〕17號、財關(guān)稅〔2021〕18號兩個新規(guī)相較于財關(guān)稅〔2011〕39號文件,新規(guī)在適用范圍上有所擴(kuò)大,增加了“經(jīng)省級政府核準(zhǔn)的進(jìn)口液化天然氣接收儲運(yùn)裝置擴(kuò)建項目進(jìn)口的天然氣”;在返還比例的規(guī)定中,增加了“屬于2014年底前簽訂且經(jīng)國家發(fā)展改革委確定的長貿(mào)氣合同項下的進(jìn)口天然氣,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按70%的比例予以返還”的規(guī)定,財關(guān)稅〔2011〕39號文件則對返還比例沒有區(qū)分,統(tǒng)一適用“倒掛比例=(進(jìn)口價格-銷售定價)/進(jìn)口價格×100%”的計算公式。除此之外,財關(guān)稅〔2021〕18號文件還對項目的函告、增值稅返還材料的報送、工作人員在政策執(zhí)行過程中的違法違紀(jì)行為的法律責(zé)任等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)定,為天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還提供了較為細(xì)致的指引。
天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返政策新舊規(guī)定如何銜接?
2020年12月31日前已按財關(guān)稅〔2011〕39號文件規(guī)定享受了天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還的項目,自2021年1月1日起按財關(guān)稅〔2021〕17號規(guī)定享受進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅返還。
對于上述項目在2020年12月31日及以前申報進(jìn)口的天然氣的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的返還,仍按財關(guān)稅〔2011〕39號文件及相關(guān)規(guī)定辦理。
辦理進(jìn)口稅收先征后返的基本流程?
進(jìn)口企業(yè)向納稅地海關(guān)提出辦理返稅申請→納稅地海關(guān)對返稅申請材料進(jìn)行初次審核→直屬海關(guān)對納稅地海關(guān)初審文件及進(jìn)口企業(yè)申請材料進(jìn)行復(fù)審→財政部駐直屬海關(guān)所在地監(jiān)管局對直屬海關(guān)復(fù)審文件和進(jìn)口企業(yè)申請材料進(jìn)行最終審核,確認(rèn)無誤后批復(fù)返稅文件→直屬海關(guān)將批復(fù)文件轉(zhuǎn)發(fā)納稅地海關(guān)→納稅地海關(guān)確認(rèn)無誤后向返稅企業(yè)開具《收入退還書》→納稅地國庫審核辦理返稅資金劃款。
天然氣進(jìn)口企業(yè)向海關(guān)申請辦理天然氣進(jìn)口增值稅先征后返手續(xù)有什么注意事項?
1、應(yīng)取得主管部門出具的《享受能源資源勘探開發(fā)利用進(jìn)口稅收政策的進(jìn)口天然氣項目及企業(yè)確認(rèn)書》;
2、天然氣進(jìn)口企業(yè)應(yīng)將其在每個退稅期間(一個季度)內(nèi)同一項目下所有批次進(jìn)口天然氣的稅收返還申請材料報送納稅地海關(guān),隨附加蓋企業(yè)公章的液化天然氣船次清單或管道天然氣批次清單;
3、應(yīng)分別填報《長貿(mào)氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返統(tǒng)計表》或《管道天然氣(不含長貿(mào)氣)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返統(tǒng)計表》《液化天然氣(不含長貿(mào)氣)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返統(tǒng)計表》(以下簡稱“統(tǒng)計表”),《統(tǒng)計表》中的數(shù)據(jù)(包括計算過程的中間數(shù)據(jù))保留至小數(shù)點后兩位;液化天然氣熱值數(shù)據(jù)應(yīng)依據(jù)海關(guān)認(rèn)可的第三方檢測報告,報告中熱值計量參比條件為101.325KPa、15℃,單位為GJ;管道天然氣的進(jìn)口數(shù)量以海關(guān)認(rèn)可的天然氣交接計量站的計量結(jié)果為準(zhǔn)。
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